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企業內部控制制度建設
2014年01月17日
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       內部控制制度(以下簡稱“內控制度”)作為企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制,在企業管理系統中具有舉足輕重的作用。內部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞,是企業生產經營成敗的關鍵。因此,應建立和完善內控制度並強化其實施。

  一、企業內控制度建立原則

  1.相互牽制原則。企業每項完整的經濟業務活動,必須經過具有互相制約關係的兩個或兩個以上的控制環節方能完成。在橫向關係上,至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督;在縱向關係上,至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節,使下級受上級監督,上級受下級牽制。對授權、執行、記錄、保管、核對等不兼容職務要相互分離控制。

  2.協調配合原則。各部門或人員必須相互配合,各崗位和環節都應協調同步,各項業務程序和辦理手續需要緊密銜接,以保證經營管理活動的有效性和連續性。協調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則,尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法,必須做到既相互牽制又相互協調,從而在保證質量、提高效率的前提下完成經營任務。

  3.程序定位原則。企業應該按照經濟業務的性質和功能將其經營管理活動劃分為若干個具體工作崗位,並根據崗位性質相應地賦予職責權限,規定操作規程,明確檢查標準,責、權、利統一。形成事事有人管、人人有專職、辦事有標準、工作有檢查,以此定出獎罰制度,增加每個人的事業心和責任感,提高工作效率。

  4.成本效益原則。實行內部控制的成本要低於由此產生的收益,力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益。

  5.層次效益原則。正確處理企業內部控制層次與工作效率的關係,防止以增加層次的“人海戰術”來獲得較好內控效果的現象。以高效、有用為出發點,合理設置內控層次(或人員),明確各個層次的職責權限,強化各相應層次的責任心,提高企業內部控制的有用性和效率性。

 

  二、企業內控制度的主要內容
 
  1.結構控制。內部控制制度的建設及有效運行,有賴於企業內部良好的法人治理結構。現代企業的所有權與經營權的分離,使得客觀上需要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責,以保障有關各方的合法權益。董事會維護出資人權益,對股東大會負責,對公司的發展目標和重大經營活動做出決策;監事會對董事會、公司的財務工作及經營者執行法律和公司章程情況進行監督;同時還應設立滿足企業監控需要的職能機構如審計部、稽查部,對董事會負責並在業務上受監事會指導。推行職務不兼容制度,杜絕高層管理人員交叉任職,形成各負其責、協調運轉、有效制衡的法人治理結構,保證企業的正常運轉。

  2.授權批准控制。授權批准是指單位在處理經濟業務時,必須以授權批准來進行控制。在公司制企業中,一般由股東會授權給董事會,然後再由董事會授權給企業的總經理和有關管理人員。企業每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體,又是對下級管理人員授權的主體。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時,必須經過授權批准才能進行,否則就無權審批。授權批准有一般授權和特定授權兩種形式。授權批准控制的基本要求是:首先,要明確一般授權與特定授權的界限和責任;其次,要明確每類經濟業務的授權批准程序;再次,要建立必要的檢查制度,以保證經授權後所處理的經濟業務的工作質量。實踐證明,權利應受到制約,失去制約的權利極易導致腐敗。

  3.會計系統控制。會計系統控制是企業內部控制的核心,企業應依據會計法和國家統一的會計控制規範,制定適合本企業的會計制度,明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法,實行會計人員崗位責任制,以充分發揮會計的監督職能。重點把好兩個關口:

  (1)加強對原始憑證的審核監督。原始憑證是記錄和反映經濟業務的最基本證據。取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點,也是保證會計數據的合法、真實、準確、完整的關鍵。因此對原始憑證的審核監督,是各單位經濟活動依法進行的重要環節。會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,要求其進行更正、補充。在實際工作中人們往往忽略對不真實、不合法的原始憑證的審核監督,在審核原始憑證時應着重注意以下幾點:①大項經濟業務要審核監督審批程序,是否經主管財務的領導批准,是否是單位正常業務工作的需要,有無超出單位業務範圍之外的經濟活動。②對不真實、不合法的原始憑證不予受理,是法律賦予會計機構、會計人員的一項重要權力,要明確權力與責任的關係,不能講情面或有後顧之憂,應堅決依法制止和糾正。③《會計法》第四條明確規定了單位領導人對會計資料的合法、真實、準確、完整性負有責任,這對於審核監督原始憑證起到至關重要的作用。

  (2)加強對財務收支的審核監督。對財務收支監督的內容包括:資金來源、資金管理渠道、資金支出管理範圍和支出標準項目等,監督的重點是合法性問題。在對收入監督審核時應注意有否超越國家規定的收費項目,巧立名目收費的;是否不按國家規定的標準收費,提高收費標準的;有否收入不按國家規定管理,挪用、截留、轉變資金性質、設賬外賬和設“小金庫”的。在對支出審核監督時應注意審核財務支出的內容是否符合法律、法規、規章和制度;審核行政事業性收費有無挪用、截留或改變資金使用性質的問題;審核財務支出的內容有無變通、虛報冒領的問題;審核是否有擴大開支範圍、提高開支標準的問題;審核支出金額與實際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞,防止違法違紀現象的發生。

  4.資產保護控制。就是對實物的採購、保管、發貨及銷售等各個環節進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產保險等控制。在實際工作中,現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸,貨幣資金的收支管理只能限於特定的出納員,支票等重要票據的簽發,必須是單位指定的負責人,存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制,對一些特殊的存貨還應採取一些必要的其他保護措施,達到保護單位資產的安全完整性,防止資產流失。

  5.職工素質控制。企業內控制度落實好壞與否,取決於執行者,職工素質控制是執行企業內部控制制度的保證,單位在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質要進行控制。招聘是重要環節,單位的人事部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查,以確保受聘人員能夠適應工作的要求。同時應注重人力資源的合理配置,打破平均主義的分配製度,推行優勝劣汰的用人機制,充分調動勞動者的積極性,使企業充滿生機和活力。

  6.預算控制。預算控制是保證內部控制結構運行質量的監督手段。預算管理是將企業的目標及其資源的配置方式以預算方式加以量化,並使之得以實現的企業內部控制活動或過程的總稱。預算管理由預算編制、預算執行、預算控制、預算考評等環節構成,內容可以涵蓋單位經營活動的全過程,包括融資、採購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面,也可以就某些方面實行預算控制。預算方案由董事會制訂,組織實施由總經理執行。但在實踐中,大多數企業的預算是由總經理組織編制,報董事會批准後實施的,由於信息不對稱,董事會不可能對預算提出實質性意見,預算管理中董事會職權弱化的現象十分突出,從而滋生了預算管理中由內部人控制的現象。針對上述問題,應該在董事會下設預算委員會或由直接對董事會負責的內部審計部門進行預算的制訂、協調、監控、評價、考核等工作;預算的執行層由各預算單位組織實施,並輔之以對等的權、責、利,預算內資金實行責任人限額審批,限額以上的資金實行集體審批,嚴格控制無預算的資金支出。企業在實行預算管理時要注意:①所編制預算必須體現單位的經營管理目標,並明確責任;②預算在執行中,應當允許經過授權批准對預算進行調整,以使預算更加切合實際;③應當及時或定期反饋預算的執行情況。

  7.風險控制。企業針對每個控制點建立有效的風險管理系統,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對財務風險和經營風險進行全面的防範與控制。主要包括:①籌資風險控制。企業的財務結構、籌資結構、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評估、事中監督、事後考核,關鍵是要保證有一個合理的資金結構,維持適當的負債水平,既要充分利用舉債經營這一手段獲取財務槓桿收益,提高自有資金贏利能力,同時要注意防止因過度舉債而引起財務風險的加大,避免陷入財務困境。②投資風險控制。無論是債權股權投資還是長短期投資,企業都要進行可行性研究並根據項目和金額大小確定審批權限,預計可能出現的負面影響及對策。③信用風險控制。主要指應收賬款引起損失的可能性。企業應制定客户信用評估體系,確定信用授權標準,規定信用審批程序,進行信用實時跟蹤。④合同風險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監督和違約措施的控制程序,防止因發生法律糾紛而導致的企業訴訟。

  8.審計控制。審計控制主要是指內部審計,內部審計是對會計的控制和再監督。對會計資料進行內部審計,既是內部控制的一個組成部分,又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價,以確定既定政策是否得到有效貫徹,建立的標準是否遵循資源的利用規定以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛,一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監督、審查,不僅是內部控制的有效手段,也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況,新《會計法》規定,各單位應當在內部會計監督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”,以便內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。  
 
  

      三、企業內控要杜絕四種偏向

  1.在內部控制機構的設置上,克服重眼前利潤,輕專職機構建立的偏向。儘快建立健全企業內部控制機構,以從組織上強化企業內部控制。

  2.在內部控制制度的建立上,克服重內部管理制度建立,輕內部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內部憑證制度、完整的簿記制度、嚴格的核對制度、合理的會計程序制度、科學的預算制度、定期的資產盤點制度等比較完善的企業內部會計控制制度。

  3.在內部控制制度的執行上,克服重非經常性發生事項控制,輕經常性發生事項控制的偏向。進一步強化責任管理、制度管理,規範控制行為,建立健全集良好的控制環境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業內部控制管理機制。

  4.在企業內部控制的監督上,克服重程序監督,輕對“內部人”監督的偏向。真正做到“三個加強”。一是加強對企業法人的內部控制監督,建立企業重大決策集體審批等制度,以杜絕廠長、經理獨斷專行,胡作非為;二是加強對企業部門管理的控制監督,建立部門之間相互牽制的制度,以杜絕部門權力過大或集體徇私舞弊;三是加強對關鍵崗位管理人員的控制監督,建立關鍵崗位輪崗和定期稽查制度,以杜絕企業中層幹部和供銷、會計等重要崗位人員以權謀私或串通作案,從而建立健全企業內部控制監督機制。  
 

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